退休人员是国家宝贵的人力资源，国家对退休人员的日常生活给予了无微不至的照顾。其中一项重要的政策规定是，退休人员的工资收入可以享受个人所得税优惠政策。一是根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，“退休工资”免征个人所得税；二、计算个人所得税时，仍允许扣除退休人员再就业后取得的工资收入(从2008年3月1日起调整为2000元/月，下同)。那么，在实际征收管理中，应该如何把握这些退休人员工资收入优惠政策的本质呢？
一、关于税务管理中退休的认定
《国务院关于安置老弱病残干部的暂行办法》、《国务院关于退休、退职的暂行办法》(国发〔1978〕104号，以下简称“104号文件”)规定，党政机关、群众团体、全民所有制企业事业单位的职工，除患病或者特殊工种外，男性退休年龄为60周岁，女性退休年龄为50周岁；党政机关、群众团体、企业事业单位干部退休年龄男性60岁，女性55岁；在党政机关、事业单位和群众团体中工作的县(部)级女干部，能坚持正常工作并自愿退休的，可达到60周岁退休年龄。因此，在税收管理方面，已达到104号通知规定的退休年龄的个人，办理退休手续后，可视为退休；不办理退休手续，不能视为退休。
与上述一般规定相比，有三种特殊情况需要注意：一是根据《财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》(财税[2008]7号，以下简称“7号文件”)的规定，享受国家颁发的政府特殊津贴的专家、学者、中科院院士、中国工程院院士已达到退休年龄，并适当延长退休年龄。他们在延长退休期间，虽然没有办理退休手续，但被视为个人所得税管理。在实际征收管理中，要注意这类人员是否享受国家发放的政府特殊津贴，同意延长退休年龄是各级人事部门的职权。二是因特殊原因且符合国家有关规定的提前退休人员，退休程序与退休标准相同。三、内部离退休人员提前离职但未办理退休手续的，不能视为离退休人员，其工资收入仍按在职人员管理，个人所得税依法征收。
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二、退休人员工资收入的个人所得税政策
退休人员的工资收入主要包括退休工资和再就业取得的工资收入。那么，退休人员工资收入的个人所得税政策有哪些呢？
(a)关于退休工资(或养老金)的个人所得税政策
《中华人民共和国个人所得税法》规定退休工资免征个人所得税。这里的重点是“退休工资”的定义，然后是个人所得税政策的适用。
1.正常情况下退休工资(或养老金)和个人所得税政策的构成
(1)正常情况下退休工资(或养老金)的构成
简要分析了退休人员退休工资(或养老金)在全额财政拨款、财政结余拨款和自收自支(或企业管理)三种情况下的构成和分配渠道：
第一类：全额拨款的行政机关、事业单位公务员和社会团体工作人员的退休工资，由各级财政部门承担。根据《广东省机关事业单位离退休人员计发离退休费等问题的实施意见》(发[2007]57号，以下简称“57号文件”)等有关政策规定，退休工资基本由原基本工资、生活补助费等项目的一定比例组成，由各级财政部门或原用人单位支付。因此，行政机关公务员、全额财政拨款事业单位、社会团体工作人员退休后从原就业单位(不含再就业)取得的工资收入中，符合57号通知等相关政策要求的部分，属于免税退休工资；不符合Cir要求的
第二类：差额分配机构和社会团体工作人员根据是否参加基本养老保险，领取退休工资或退休后养老金。目前，结余分配的事业单位工作人员大多不参加基本养老保险，其退休工资一般由原职工支付。那么按照57号通知等相关政策规定的标准缴纳的退休费属于免税退休工资。此外，部分差额拨款事业单位和社会团体工作人员参加了基本养老保险，其退休后由社会保险部门支付的养老金为免税退休工资。结余分配中一些福利待遇好的机构支付给退休人员的补贴、奖金或实物不是免税退休工资。
第三类：95%以上的自收自支机构、社会团体工作人员、企业职工和自由职业者参加了基本养老保险，其养老金由社会保险部门支付。社会保险部门根据被保险人的缴费年限、缴费工资和社会平均工资计算出应缴纳的养老金金额，然后将该金额划入被保险人在邮政储蓄或四大国有商业银行提供的个人账户。因此，除社会保险部门直接支付的养老金外，原用人单位支付给退休人员的其他补贴、奖金和实物支付均不是免税退休工资。
目前，我省不参加基本养老保险的主要是自由职业者和少数从业人员。自由职业者除了领取养老金外，不再有支付退休工资的问题；但不参加基本养老保险的企业职工，仍由原用人单位支付退休工资。但是，这些企业除了退休工资之外，几乎没有任何补贴、奖金或实物支付。
综上所述，我省退休人员退休工资(或养老金)的构成和分配渠道基本清晰。
(2)一般情况下，退休工资(或养老金)的个人所得税政策规定
2008年，中华人民共和国国家税务总局发文《关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国[2008]723号，以下简称“723号文件”)。723号通知规定，退休人员从原单位取得的各类补贴、奖金、实物项目，除从单位领取退休工资或养老金外，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定的免税退休工资，按工资、薪金所得项目扣除费用扣除标准缴纳个人所得税。因此，除了按照上述正常分配渠道和标准支付给退休人员的退休工资(或养老金)外，单位支付给退休人员的各种补贴、奖金、实物等都要缴纳个人所得税。当然，在计算个人所得税时，允许扣除费用扣除标准。
2.特殊情况下的退休工资构成和个人所得税政策
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